- Tài sản phải có nguyên giá từ 30 triệu đồng trở lên mới được xem là TSCĐ, thay vì trước đây chỉ cần có nguyên giá từ 10 triệu đồng (khoản 1 Điều 3)

- Chi phí mua các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại không được xem là TSCĐ, chỉ được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong thời gian tối đa 3 năm (khoản 3 Điều 3)

- Quyền sử dụng đất (QSDĐ) thuê trước ngày Luật Đất đai 2003 có hiệu lực, đã trả tiền thuê cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước cho nhiều năm mà thời hạn thuê đã được trả tiền còn lại ít nhất 05 năm và đã được cấp Giấy chứng nhận QSDĐ cũng được hạch toán là TSCĐ vô hình (khoản 2đ Điều 4).

- QSDĐ nhận chuyển nhượng hợp pháp cũng được xem là TSCĐ vô hình, trước đây theo Thông tư 203 chỉ có QSDĐ giao có thu tiền mới được xem là TSCĐ vô hình (khoản 2đ Điều 4).

- Tài sản là nhà, đất để bán, kinh doanh của công ty kinh doanh BĐS không được hạch toán là TSCĐ và không được trích khấu hao (khoản 2đ, Điều 4).

- Đối với TSCĐ là QSDĐ, chỉ có QSDĐ lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng mới không trích khấu hao (khoản 1 Điều 9).

- Mỗi TSCĐ chỉ được phép thay đổi phương pháp trích khấu hao 01 lần, (trước đây được phép thay đổi 02 lần) (khoản 4 Điều 13).

Thông tư có hiệu lực kể từ ngày 10/6/2013 và áp dụng từ năm tài chính 2013; thay thế Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009.

Kể từ năm tính thuế 2013, tiết k điểm 2.2 khoản 2 Điều 6 Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNDN được thực hiện theo quy định sửa đổi, bổ sung như sau:

“k) QSDĐ lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; QSDĐ có thời hạn nếu có đầy đủ hoá đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận, trừ trường hợp QSDĐ giao có thu tiền có thời hạn được trích khấu hao để tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN”.

Đính kèm theo Phụ lục: Khung thời gian trích khấu hao và Phương pháp trích khấu hao TSCĐ mới thay thế Khung thời gian và Phương pháp trích khấu hao quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 203/2009/TT-BTC . Theo đó, thời gian trích khấu hao tối đa của các loại TSCĐ sau đây được tăng thêm từ 2 đến 10 năm: máy phát động lực, máy phát điện, máy biến áp, máy kéo, máy móc, thiết bị dùng trong các ngành sản xuất da, in văn phòng phẩm và văn hoá phẩm, máy móc thiết bị xây dựng, thiết bị điện, điện tử, ....

Đối với các TSCĐ đang trích khấu hao theo Thông tư 203/2009/TT-BTC nay không đủ tiêu chuẩn về nguyên giá TSCĐ theo Thông tư này thì giá trị còn lại của các tài sản đó được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa 3 năm, kể từ ngày Thông tư này có hiệu lực (khoản 11 Điều 9)

Theo đó, đối với "tòa nhà hỗn hợp" vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh, vừa dùng để bán hoặc cho thuê thì doanh nghiệp được ghi nhận là TSCĐ để trích khấu hao đối với phần diện tích dùng cho sản xuất kinh doanh và phần diện tích cho thuê, chỉ phần diện tích dùng để bán là không được trích khấu hao.

Trước đó, quy định tại khoản 1 Điều 1 Thông tư 147/2016/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư 45/2013/TT-BTC ) chỉ chấp nhận cho trích khấu hao phần diện tích dùng vào sản xuất kinh doanh, phần diện tích dùng để cho thuê thì không được trích khấu hao.

Tiêu thức để xác định giá trị và phân bổ mức khấu hao đối với từng mục đích sử dụng tòa nhà hỗn hợp được căn cứ vào tỷ trọng giá trị của từng phần diện tích theo từng mục đích sử dụng trên giá trị quyết toán công trình; hoặc căn cứ vào diện tích thực tế sử dụng cho từng mục đích.

Đối với các tài sản được dùng chung liên quan đến tòa nhà hỗn hợp như sân chơi, đường đi, nhà xe, việc xác định giá trị của từng loại tài sản và giá trị khấu hao các tài sản dùng chung cũng được phân bổ theo tiêu thức như trên.

Trường hợp doanh nghiệp có tòa nhà hỗn hợp mà không xác định riêng được phần giá trị diện tích phục vụ sản xuất kinh doanh với phần diện tích dùng để bán hoặc cho thuê thì toàn bộ giá trị tòa nhà hỗn hợp không được trích khấu hao.

Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 26/5/2017 và áp dụng từ năm tài chính 2016.

Bãi bỏ khoản 1 Điều 1 Thông tư 147/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 45/2013/TT-BTC .

Theo đó, đối với nhà hỗn hợp vừa sử dụng làm tài sản hoạt động của doanh nghiệp vừa để bán, để cho thuê, doanh nghiệp phải xác định, tách riêng phần diện tích nhà để bán, cho thuê và phần diện tích này KHÔNG được ghi nhận là TSCĐ, không được trích khấu hao.

Trường hợp doanh nghiệp không xác định, tách riêng được phần diện tích nhà để bán, cho thuê thì toàn bộ diện tích nhà hỗn hợp nêu trên (kể cả phần diện tích làm tài sản hoạt động của doanh nghiệp) không được ghi nhận là TSCĐ và không được trích khấu hao.

Đối với kết cấu hạ tầng xây dựng bằng nguồn vốn NSNN giao cho các tổ chức kinh tế quản lý (như hồ, đập, kênh, mương; đường nội bộ, cây xanh, hệ thống chiếu sáng, thoát nước, xử lý nước thải trong khu công nghiệp ...) thì được phân loại là TSCĐ loại 6. Các loại tài sản này không phải trích khấu hao, chỉ mở sổ chi tiết theo dõi giá trị hao mòn hàng năm của từng tài sản.

Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 28/11/2016 và áp dụng từ năm tài chính 2016.

Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi đại dịch COVID-19 (do thị trường sụt giảm) buộc phải tạm dừng hoạt động, nếu tạm dừng không quá 9 tháng thì Bộ Tài chính vẫn cho phép trích khấu hao, không phân biệt tài sản đó có phục vụ cho sản xuất mùa vụ hay không.

Kể từ tháng thứ 10, tài sản cố định cần hoạt động trở lại thì mới được hưởng chính sách trên.

Theo đó, thời gian trích khấu hao TSCĐ phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm và được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tài chính (Chuẩn mực số 01 ban hành kèm Quyết định 165/2002/QĐ-BTC, điểm d khoản 1 Điều 38 Thông tư 200/2014/TT-BTC ).

Khi có thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính (Chuẩn mực số 01 ban hành kèm Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ). Đồng thời phải xác định lại mức trích khấu hao theo quy định tại khoản 2 mục I Phụ lục 2 Thông tư 45/2013/TT-BTC .

Thời gian trích khấu hao TSCĐ phải nằm trong khung thời gian quy định tại Phụ lục I Thông tư 45/2013/TT-BTC và không làm thay đổi kết quả sản xuất kinh doanh từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đổi.

Theo đó, TSCĐ phải tính hao mòn và trích khấu hao bao gồm các tài sản có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên đồng thời có nguyên giá từ 10 triệu đồng trở lên.

Việc xác định nguyên giá TSCĐ thực hiện theo quy định tại Điều 6, Điều 7 Thông tư này. Đặc biệt, một số trường hợp TSCĐ đã xác định nguyên giá có thể được xác định lại nguyên giá, gồm: đánh giá lại giá trị TSCĐ khi thực hiện kiểm kê theo quyết định của Thủ tướng; thực hiện nâng cấp, mở rộng TSCĐ theo dự án được cơ quan thẩm quyền phê duyệt; lắp đặt thêm một, một số bộ phận; tháo dỡ một, một số bộ phận; TSCĐ bị mất một phần hoặc hư hỏng nghiêm trọng... (Điều 9).

Thời gian tính hao mòn và tỷ lệ hao mòn đối với các loại TSCĐ hữu hình từ năm 2023 được thực hiện theo Phụ lục số 01 ban hành kèm Thông tư này.

Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 10/6/2023 và được áp dụng từ năm tài chính 2023.

Thay thế Thông tư số 45/2018/TT-BTC ngày 07/5/2018.

Trường hợp không có giấy tờ chứng minh quyền sở hữu, doanh nghiệp sẽ không được trích khấu hao và hạch toán chi phí đối với tài sản đó.

Điểm đáng lưu ý, theo khoản 2.2.b Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi tại Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ), trừ tài sản cố định thuê mua tài chính, tất cả các tài sản cố định khác nếu muốn trích khấu hao phải có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

Nếu kéo dài thời gian trích khấu hao, phải bảo đảm không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ và không làm thay đổi kết quả kinh doanh trong năm (từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại).

Khi thay đổi thời gian trích khấu hao, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ theo hướng dẫn tại khoản 2 Mục I Phụ lục 2 ban hành kèm Thông tư 45/2013/TT-BTC .

Tuy nhiên, khi thay đổi phương pháp và mức trích khấu hao cần đảm bảo nguyên tắc không làm thay đổi kết quả kinh doanh từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đổi (điểm c khoản 3 Điều 10 Thông tư 45/2013/TT-BTC ).

Về nguyên tắc, doanh nghiệp được tự quyết định phương pháp và thời gian trích khấu hao cụ thể. Tuy nhiên, phải thông báo cho cơ quan thuế trước khi bắt đầu thực hiện.

Chi phí khấu hao TSCĐ nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 4 và không thuộc các trường hợp loại trừ quy định tại điểm 2.2 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì được chấp nhận.

Tuy nhiên, thời gian trích khấu hao sau khi điều chỉnh vẫn phải đảm bảo nằm trong khung trích khấu hao quy định tại Phụ lục 1 Thông tư 45/2013/TT-BTC và thực hiện thống nhất trong năm tài chính.

Mức trích khấu hao = giá trị còn lại trên sổ kế toán / thời gian trích khấu hao xác định lại hoặc thời gian trích khấu hao còn lại

(Thời gian trích khấu hao còn lại là chênh lệch giữa thời gian trích khấu hao đã đăng ký trừ thời gian đã trích khấu hao)

Quy định trên đây cũng được áp dụng cho các Công ty cho thuê tài chính. Theo đó, xe ô tô cho thuê tài chính loại dưới 10 chỗ ngồi nếu giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng thì Công ty cho thuê tài chính cũng chỉ được trích khấu hao tối đa theo trị giá 1,6 tỷ đồng. Bên thuê tài chính chiếc xe này nếu thuê và có ngành nghề đăng ký kinh doanh là vận tải hành khách, du lịch, khách sạn thì được trích khấu hao toàn bộ

Về hóa đơn đối với hàng bán cho Doanh nghiệp chế xuất, các doanh nghiệp nội địa khi bán hàng cho DNCX bắt buộc phải phát hành Hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi đầy đủ tên, địa chỉ và mã số thuế của Doanh nghiệp

Nếu là tài sản đã qua sử dụng, thời gian trích khấu hao được xác định theo cách tính quy định tại khoản 2 Điều 10 Thông tư 45/2013/TT-BTC .

Trường hợp doanh nghiệp muốn áp dụng thời gian trích khấu hao khác với các quy định nêu trên thì phải lập phương án thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ và xin Sở Tài chính phê duyệt (khoản 3, khoản 4 Điều 10 Thông tư 45/2013/TT-BTC ).

Về phương pháp trích khấu hao, theo điểm a khoản 2 Điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC , doanh nghiệp được trích khấu hao nhanh tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tuy nhiên, cần lưu ý, nếu mức khấu hao nhanh vượt quá mức trần quy định thì sẽ bị xuất toán phần khấu hao vượt quá.

Tuy nhiên, Công ty phải thông báo với cơ quan thuế trước khi bắt đầu thực hiện và việc trích khấu hao TSCĐ khi thay đổi thời gian khấu hao phải áp dụng thống nhất trong năm tài chính (khoản 3 Điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC ).

Tuy nhiên, Thông tư có sửa đổi quy định về phân loại TSCĐ, thời gian sử dụng và tỷ lệ hao mòn đối với một số TSCĐ (chi tiết xem tại Điều 4 và Phụ lục số 01).

Cách xác định nguyên giá và cách tính hao mòn TSCĐ cũng có một số thay đổi và được hướng dẫn cụ thể bằng các ví dụ nêu tại Phụ lục số 03.

Ngoài ra, theo quy định mới, đối với TSCĐ của đơn vị sự nghiệp công lập, nếu thuộc các trường hợp sau thì phải trích khấu hao, không tính hao mòn: TSCĐ của đơn vị công lập tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư; TSCĐ thuộc đối tượng phải tính đủ khấu hao vào giá dịch vụ; TSCĐ được sử dụng vào hoạt động kinh doanh, cho thuê, liên doanh, liên kết.

Những TSCĐ sau đây đồng thời không phải tính hao mòn và trích khấu hao: QSDĐ được xác định lại để tính vào giá trị tài sản; TSCĐ đặc thù, TSCĐ đang thuê sử dụng; TSCĐ đã tính đủ hao mòn hoặc đã khấu hao hết nhưng còn sử dụng; TSCĐ chưa tính hết hao mòn hoặc chưa khấu hao hết nhưng đã hỏng (Điều 12).

Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 02/7/2018 và được áp dụng từ năm tài chính 2018.

Thay thế Thông tư số 162/2014/TT-BTC ngày 06/11/2014.

Quyết định có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký và thay thế Quyết định số 185/QĐ-BTP ngày 03/02/2012.

1. Các cơ quan, đơn vị sự nghiệp công lập và các tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước thuộc Bộ Tài chính;

2. Các cơ quan, đơn vị sự nghiệp và các tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước thuộc các hệ thống Thuế, Hải quan, Kho bạc Nhà nước, Dự trữ Nhà nước và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước;

3. Các Dự án vay nợ, viện trợ và các dự án có sử dụng ngân sách nhà nước thuộc Bộ Tài chính và thuộc các đơn vị, hệ thống.

Quyết định có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký. Bãi bỏ Công văn số 4799/BTC-KHTC ngày 1/4/2009.

1. Phụ lục 1 - Thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn các loại tài sản cố định hữu hình

2. Phụ lục 2 - Thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn tài sản cố định vô hình

3. Phụ lục 3 - Thời gian sử dụng và tỷ lệ tính hao mòn tài sản cố định đặc thù

4. Phụ lục 4 - Danh mục và giá quy ước tài sản cố định đặc biệt

5. Phụ lục 5 - Mẫu Đăng ký số khấu hao tài sản cố định tham gia vào hoạt động SXKD dịch vụ

Tài sản cố định (TSCĐ) quy định tại Thông tư này là tài sản có nguyên giá từ 10 triệu đồng trở lên, sử dụng trong các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước

Theo đó, đối với TSCĐ không tham gia vào hoạt động SXKD dịch vụ, góp vốn liên doanh, liên kết thì tính hao mòn theo quy định tại Thông tư này, không trích khấu hao

Đối với TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD dịch vụ, góp vốn liên doanh, liên kết mà không hình thành pháp hân mới hoặc cho thuê đều phải trích khấu hao theo Điều 14 Thông tư này

Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2015 và thay thế Quyết định số 32/2008/QĐ-BTC ngày 29/5/2008.